《企业会计制度》规定：企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

由于企业计提资产减值准备需要较多的职业判断，提取比例由企业根据自身资产状况自行确定，因而实际操作时会出现一定的难度，上市公司的利润操纵行为也难以遏制。

1.《企业会计制度》未统一规定坏账准备的计提比例，会使有关部门对上市公司难以监管。由于《企业会计制度》仅规定哪些应收款项可全额计提坏账准备，哪些应收款项不能全额计提坏账准备，而计提比例却由企业根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。这种估计方法有较大人为选择的浮动空间，不同的上市公司可以采取不同的计提比例。照理说，各公司管理层对本单位的各项应收款项的可收回性或可能产生的坏账损失是较了解的，由他们确定坏账准备的计提比例可以做到较为合理。但问题是，上市公司由于其他原因，根据自己的需要过高或过低地估计坏账损失，确定坏账准备的计提比例，人为操纵利润也是完全有可能的。鉴于制度没有统一规定计提比例，有关部门对上市公司就难以监管。

对此，笔者认为，最好是能对不同账龄类别和风险程度的应收款项明确规定坏账准备计提的基本比例标准，如未过期的应收款项按2％—4％计提；逾期一年以内的按其余额的6％计提；逾期1—2年的按其余额的15％计提；逾期2“3年的按其余额的40％计提；逾期3年以上的或有确凿证据无法收回的应收款项可全额提取坏账准备。

2.缺乏相关资料，存货的可变现净值难以确定。可变现净值是指企业在正常生产经营过程中以估计售价减去估计完工成本及销售费用后的价值，由于我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，企业很难获得当前真实、合理的市场价格，从而难以客观的计量依据来确认其可变现净值，会使企业计提存货跌价准备存在一定的随意性。根据规定，存货跌价准备主要是按单个存货项目的成本与其可变现净值的差额计提，这对于存货品种繁多的商品流通企业来说，操作难度很大。因此，笔者认为，对于存货跌价准备，可以根据行业特点和商品性质，明确规定适当的计提方法和计提比例。如对品种少、批量大的存货，可按成本与可变现净值比较差额计提；而对品种多、批量小的存货，可将其划分类别，按其余额确定合理的计提比例，应注意对技术更新快、价格波动大的商品确定较高的计提比例。

3.对无市价的长期投资是否应计提减值准备难以判断，长期投资的可收回金额难以预计。《企业会计制度》对有市价的长期投资是否应当计提减值准备，列出了五条据以判断的迹象，如“市价持续2年低于账面价值”、“该项投资暂停交易1年或1年以上”等，比较具体，不难判断应否计提减值准备，在实际操作时，股票、债券等这类长期投资，因有市价作为比较，计提依据明确，没有什么问题。但对无市价的长期投资是否应当计提减值准备虽也列出四条据以判断的迹象，如“影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，可能导致被投资单位出现巨额亏损”、“市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化”等，但比较抽象。在实际操作时，非有价证券的这类长期投资，由于其项目的未来经营情况及未来可收回金额均难以预计，即使预计亦具有较大的不确定性，因此会出现各企业因衡量标准不明确，资产减值程度难确定，而出现会计处理不一致，提否或提多少都掺人了一定的人为因素。

[返回上一页] [打 印]